НДС при покупке муниципального имущества

Comments

• Добрый день! Предлагаю вам ознакомиться со статьей из Консультант +
  
  "Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 18
  
  ЗАЧЕТ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
  
  (Комментарий к Письму Минфина России
  от 6 апреля 2011 г. N 03-07-11/80)
  
  Как налоговый агент организация исчислила НДС при приобретении муниципального имущества. Можно ли его зачесть в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость, уплачиваемому в качестве налогоплательщика, которая образовалась в том же налоговом периоде?
  
  В силу п. 3 ст. 161 Налогового кодекса при реализации имущества, относящегося к государственной или муниципальной собственности, не закрепленного за госпредприятиями и учреждениями, покупатель подобного актива признается налоговым агентом по НДС. Соответственно, на него возлагаются обязанности по определению налоговой базы, удержанию налога и перечислению его в бюджет.
  База по НДС в данном случае определяется на дату перечисления оплаты (в том числе аванса) за приобретенное имущество и исчисляется как сумма дохода от реализации имущества с учетом налога (Письма Минфина России от 19 марта 2010 г. N 03-07-11/72, от 16 сентября 2009 г. N 03-07-11/228). Причем рассчитывать ее необходимо отдельно по каждой операции по реализации госимущества.
  В общем случае величина самого НДС в рассматриваемой ситуации определяется расчетным методом, то есть по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК). Однако если налог уплачивается сверх цены договора, то следует применять ставку 18 процентов. Исчисленную сумму покупателю следует удержать из средств, перечисляемых по договору купли-продажи, и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК).
  Удержанный НДС налоговый агент должен уплатить в бюджет в те же сроки, что и налогоплательщики (п. п. 1, 3 ст. 174 НК). Иными словами, перечислять его можно равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором осуществлена оплата по договору и был удержан налог (Письма Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/337, от 19 марта 2010 г. N 03-07-11/72, от 7 июля 2009 г. N 03-07-14/64). В дальнейшем уплаченную сумму НДС можно будет принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК). Для этого должны быть выполнены следующие условия:
  - хозяйствующий субъект признается не только налоговым агентом, но и плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК);
  - имеются платежные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК);
  - имущество принято на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК);
  - актив используется для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК);
  - есть надлежаще оформленный счет-фактура, который в данном случае выписывается налоговым агентом самостоятельно от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК).
  При этом, поскольку суммы НДС, уплачиваемые в качестве налога, впоследствии все равно подлежат вычету, возникает соблазн зачесть таковые в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость, исчисляемому хозяйствующим субъектом в качестве налогоплательщика, дабы не гонять денежные средства по кругу. Однако, судя по разъяснениям Минфина России от 6 апреля 2011 г. N 03-07-11/80, оснований для подобного маневра Налоговый кодекс не содержит.
  Во-первых, указывают чиновники, если говорить о праве налоговиков самостоятельно перебрасывать суммы заявленного к возмещению НДС в счет недоимки, имеющейся у налогоплательщика, то налог, уплачиваемый в качестве налогового агента, согласно Налоговому кодексу, не относится к возмещаемым суммам (п. 4 ст. 176 НК). Таковыми являются налоговые вычеты, превышающие исчисленный НДС по операциям, которые признаются объектом обложения этим налогом (п. 1 ст. 176 НК).
  Нельзя квалифицировать НДС, уплаченный налоговым агентом, и как излишне уплаченный налог, чтобы можно было провести процедуру зачета в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.
  Так что в рассматриваемой ситуации оптимизировать процесс не удастся: придется перечислить как НДС, удержанный в качестве налогового агента, так и денежные средства в счет погашения недоимки.
  
  С.Котова
  Подписано в печать
  16.05.2011